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| 話說“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的運(yùn)用問題 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：671 |
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| 在實(shí)際中常?？吹綄＜掖髱焸冇懻搯栴}時(shí)說依據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”應(yīng)該可以扣除什么什么費(fèi)用，大家也是討論意見紛紛，俺再也看不下去專家大師們的信口雌黃了，發(fā)一文以正視聽： 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令（2008）512號(hào)）第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。——幾乎是原文照搬了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的定義，既然是引用的會(huì)計(jì)上定義，那么其中的“收入”和“費(fèi)用”就應(yīng)該還是會(huì)計(jì)上的概念，而并非是稅法上的概念。因?yàn)樗枚惙ㄉ戏Q收入為“收入總額”或者“***收入”，稱費(fèi)用為“期間費(fèi)用（即銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）”。 這樣我們就明白了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》實(shí)質(zhì)只是引用了會(huì)計(jì)上的一個(gè)計(jì)算（核算）的基本原則，而并非稅法的“收入”或“費(fèi)用”的確認(rèn)或扣除的基本規(guī)則。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》上“權(quán)責(zé)發(fā)生制”從一般核算原則上升為會(huì)計(jì)基本提前假設(shè)（有專家稱之為第五大會(huì)計(jì)假設(shè)），表示所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)和交易必須遵照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的精神執(zhí)行。因?yàn)樗菚?huì)計(jì)核算的提前，而非一般性核算原則，從而擺脫了與其他一般性原則相互制約、相互依存的關(guān)系。但是在稅法上“權(quán)責(zé)發(fā)生制”仍然是作為一般性規(guī)定來看待，在扣除規(guī)則上僅僅作為一般性扣除規(guī)定，受到限制性扣除規(guī)定和特殊性扣除規(guī)定的制約，而且必須讓位于限制性扣除規(guī)定和特殊性扣除規(guī)定，因?yàn)橐话阈钥鄢?guī)定屬于層次最低級(jí)的規(guī)定。例如企業(yè)本期發(fā)生的若干業(yè)務(wù)招待費(fèi)。按第9條“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期稅前扣除，不得提前或者滯后扣除。扣除多少呢？就應(yīng)該執(zhí)行限制性扣除規(guī)定了。如同，《憲法》上規(guī)定所有的中國人都可以去當(dāng)國家主席，但是加上一個(gè)特定規(guī)定之后，能夠有資格當(dāng)上國家主席的人是少之又少了——同理，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》九條規(guī)定，所有按權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生的“費(fèi)用”應(yīng)當(dāng)在稅前扣除，但是必須讓位于限制性扣除規(guī)定和特殊性扣除規(guī)定。大家覺得是不是好象玩了一個(gè)文字游戲，實(shí)質(zhì)上是反映一個(gè)立法原則目的上的差異——作為以稅收為目標(biāo)的法律，是不可能與以受托責(zé)任觀為目的的會(huì)計(jì)法規(guī)趨同的，因此在運(yùn)用“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”時(shí)是有本質(zhì)上的差異：一個(gè)全部完全的遵守；一個(gè)是在制約規(guī)定下遵循。 SZTAX——企業(yè)2010年12月發(fā)生的招待費(fèi)1000元, 實(shí)務(wù)中經(jīng)辦人可能在2011年2月或更晚的時(shí)候報(bào)帳.而公司財(cái)務(wù)關(guān)帳在1月中可能就已完成.那么既然財(cái)務(wù)上未能入帳,則該費(fèi)用在2010年不能按扣除比例稅前列支,也不能在2011年列支 (未符合"權(quán)責(zé)發(fā)生制"). 稅局怎么都能調(diào).即使財(cái)務(wù)12月能做預(yù)提費(fèi)用,但也不可能把所有未報(bào)帳費(fèi)用都考慮進(jìn)來.畢竟每個(gè)公司費(fèi)用批準(zhǔn)都有個(gè)過程.除非, 稅局容許在2010年會(huì)計(jì)未入帳的情況下,只要是匯算清繳前確認(rèn)的,按稅務(wù)"權(quán)責(zé)發(fā)生制",在2010所得稅申報(bào)表中調(diào)增招待費(fèi)費(fèi)用抵扣額1000元, 同時(shí)按扣除限制調(diào)減相應(yīng)比例的金額..haihan235——你所說的問題于俺主題無關(guān)。不過俺可以回答你：1、財(cái)務(wù)規(guī)定是，為了企業(yè)工作或者出差應(yīng)該預(yù)支準(zhǔn)備金，而不是自己墊資?，F(xiàn)在墊資的比較普遍，是不符合常規(guī)合理的財(cái)務(wù)制度的。2、依據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，企業(yè)的期間費(fèi)用報(bào)銷是有期限的，現(xiàn)在每月一般延期到15日前了（有的地方甚至延期到次年的5月31日），如果還不能報(bào)銷，就是不制度的問題，而是人為工作失誤的問題。3、稅法對(duì)期間費(fèi)用之所以規(guī)定跨年不得扣除，主要有兩個(gè)原因：A、所得稅是以年度匯算的，所以跨月也是可以扣除的，B、不存在跨年度不能報(bào)銷的制度和成立條件，如果還不能報(bào)銷是人為的工作失誤，這樣的損失國家不承擔(dān)。。。。毒砂——國家稅務(wù)總局編寫的企業(yè)所得稅實(shí)施條例細(xì)則是這樣指導(dǎo)我們的，原文如下：權(quán)責(zé)發(fā)生制是應(yīng)用較為廣泛的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算方法，也為我國大多數(shù)企業(yè)所采納。在稅務(wù)處理過程中，以權(quán)責(zé)發(fā)生制確定應(yīng)稅收入的理由在于，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際獲取或擁有對(duì)某一利益的控制權(quán)時(shí)，就表明企業(yè)已產(chǎn)生收入，相應(yīng)地，也產(chǎn)生了與該收入相關(guān)的納稅義務(wù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，企業(yè)收入的確認(rèn)一般應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：一是支持取得該收入權(quán)利的所有事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生；二是應(yīng)該取得的收入額可以被合理地、準(zhǔn)確地確定。權(quán)責(zé)發(fā)生制便于計(jì)算應(yīng)納稅所得額，因此本條將其規(guī)定為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，在特定情況下，可以采用收付實(shí)現(xiàn)制的原則。因此，本條規(guī)定本條例可以規(guī)定不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情形，同時(shí)授權(quán)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門也可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情形作進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定，以保證應(yīng)納稅所得額計(jì)算的更加科學(xué)合理。小海你看看第九條原文:第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。條例明確寫了"本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外"的情況下，可以不用權(quán)責(zé)發(fā)生制，根本不用什么文字游戲！條例已經(jīng)授權(quán)稅總和財(cái)政部做例外規(guī)定了（這個(gè)授權(quán)的合法性問題另外再說）。遼寧天行健——一切“制”的運(yùn)用，都要服從、服務(wù)于有利于征稅原則。一切“制”的運(yùn)用，都要考慮到國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力。一切“制”的運(yùn)用，在稅收計(jì)劃面前都是合法的。因?yàn)?，稅收收入?jì)劃是剛性的。SZTAX——海大師, 這個(gè)按年計(jì)算的原則,理論上是對(duì)的.但實(shí)務(wù)中不可能做到100%當(dāng)年的費(fèi)用都入到當(dāng)年,與人為失誤無關(guān).所以財(cái)務(wù)上才有預(yù)提和準(zhǔn)備金的概念,但會(huì)計(jì)估計(jì)上也不可能100%與實(shí)際金額一致.而所得稅處理扣除是100%要證據(jù)的, 如發(fā)票.另外,即使有的地方容許到5/30.但財(cái)務(wù)報(bào)告早在1月關(guān)帳了,最遲2月也審計(jì)完了,也不可能再改會(huì)計(jì)報(bào)表.... 當(dāng)然這都可以說是企業(yè)的原因.誰讓你不能在5/30前出所得稅申報(bào)表時(shí),再確認(rèn)完上年度的會(huì)計(jì)報(bào)表呢? 但實(shí)務(wù)中,不知有多少是等所得稅匯算清繳時(shí)才確認(rèn)會(huì)計(jì)關(guān)帳,出審計(jì)報(bào)告的? |
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