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| 北京市國、地稅局聯(lián)合轉(zhuǎn)發(fā)的房地產(chǎn)業(yè)國稅發(fā)[2006]31號(hào)文件 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：891 |
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| 日前，北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局下發(fā)了《北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知的通知》（京國稅發(fā)[2006]306號(hào)），聯(lián)合轉(zhuǎn)發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號(hào)），這意味著2006年北京市房地產(chǎn)稅收政策最濃墨重彩的一筆終于落定，北京市稅收征管范圍內(nèi)的企業(yè)將嚴(yán)格按照國稅發(fā)[2006]31號(hào)文件的精神開始執(zhí)行企業(yè)所得稅的預(yù)征與申報(bào)管理?！ 【﹪惏l(fā)[2006]306號(hào)文件基本遵從了國稅發(fā)[2006]31號(hào)的精神，現(xiàn)將對(duì)文件主要內(nèi)容解析如下： 一、關(guān)于預(yù)計(jì)毛利率的確定，文件中規(guī)定在北京市經(jīng)濟(jì)區(qū)域內(nèi)的開發(fā)企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目預(yù)售收入的計(jì)稅毛利率為6%；非經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目預(yù)售收入的計(jì)稅毛利率為20%?！ 】梢钥闯?，非經(jīng)濟(jì)適用房的預(yù)計(jì)毛利率定在了國稅發(fā)[2006]31號(hào)文件要求的低限，而經(jīng)濟(jì)適用房的預(yù)計(jì)毛利率則較國稅發(fā)[2006]31號(hào)文件低限要求高出一倍，看似加重了經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)，但這一比率是在充分考慮北京市經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)企業(yè)的利潤率水平基礎(chǔ)上確定的。從國稅發(fā)[2006]31號(hào)文件中預(yù)征企業(yè)所得稅的計(jì)算公式看： 當(dāng)期確定的應(yīng)預(yù)征企業(yè)所得稅的開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納稅所得額=預(yù)計(jì)毛利額—營業(yè)稅金及附加—期間費(fèi)用 預(yù)計(jì)毛利額=預(yù)售收入*預(yù)計(jì)毛利率 營業(yè)稅金及附加=預(yù)售收入*5.5% 不難推導(dǎo)出，當(dāng)預(yù)計(jì)毛利率等于6%時(shí)，上述公式變?yōu)椋骸 ‘?dāng)期確定的應(yīng)預(yù)征企業(yè)所得稅的開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納稅所得額=預(yù)售收入*（6%-5.5%）—期間費(fèi)用 從而可以看出，雖然經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目預(yù)售收入的計(jì)稅毛利率定為6%，但對(duì)開發(fā)企業(yè)的資金影響是微乎其微的。 二、關(guān)于從事經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)的企業(yè)所得稅申報(bào)的管理，要求企業(yè)在初始申報(bào)時(shí)即附報(bào)由北京市發(fā)展和改革委員會(huì)及北京市建設(shè)委員會(huì)等相關(guān)部門批準(zhǔn)其經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目立項(xiàng)的文件和其他相關(guān)證明材料。這與土地增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目的管理是不同的，體現(xiàn)了從嚴(yán)管理的要求。 三、關(guān)于完工產(chǎn)品的年度申報(bào)，文件重申了企業(yè)凡滿足原國稅發(fā)[2006]31號(hào)文件規(guī)定的完工條件之一的，即竣工證明已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案的開發(fā)產(chǎn)品（成本對(duì)象）；已開始投入使用的開發(fā)產(chǎn)品（成本對(duì)象）；已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明的開發(fā)產(chǎn)品（成本對(duì)象）應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送完工產(chǎn)品的相關(guān)資料。文件約定“竣工證明”是指報(bào)北京市各級(jí)建設(shè)委員會(huì)備案的竣工驗(yàn)收備案表，這一約定使得稅務(wù)機(jī)關(guān)從行業(yè)主管部門獲得信息、對(duì)完工產(chǎn)品進(jìn)行源頭控制很具操作性?！ ?duì)于開發(fā)企業(yè)完工項(xiàng)目年度申報(bào)與企業(yè)年度所得稅申報(bào)的銜接，文件通過報(bào)送附表的方式，很直觀的解決了這一問題?！堕_發(fā)產(chǎn)品（成本對(duì)象）完工情況表（一）》即是開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差額的計(jì)算過程，完成此計(jì)算過程后，只需將計(jì)算結(jié)果并入到企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表的應(yīng)納稅所得額中即可正確計(jì)算納稅。當(dāng)差額為正數(shù)時(shí)，表明企業(yè)實(shí)際毛利率水平高于預(yù)計(jì)毛利率，預(yù)征不足，需要在項(xiàng)目完工后補(bǔ)繳企業(yè)所得稅；當(dāng)差額為負(fù)數(shù)時(shí)，表明企業(yè)實(shí)際毛利率水平低于預(yù)計(jì)毛利率，預(yù)征過量，首先自動(dòng)抵減當(dāng)年其他業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅，不足抵減的，可按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)退稅。 對(duì)于不按要求進(jìn)行完工項(xiàng)目年度申報(bào)的，文件重申了將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！ ∷摹㈥P(guān)于應(yīng)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，京國稅發(fā)[2006]306號(hào)文件與國稅發(fā)[2006]31號(hào)文件采取了一致的口徑，并在《開發(fā)產(chǎn)品（成本對(duì)象）完工情況表（二）》中要求將計(jì)入完工產(chǎn)品的各項(xiàng)應(yīng)付和預(yù)提費(fèi)用逐一列示，體現(xiàn)了對(duì)此兩項(xiàng)費(fèi)用嚴(yán)格管理，凡不是真實(shí)發(fā)生的、無合法憑證的、無稅收特別規(guī)定的不允許稅前扣除的要求?！ ∥?、關(guān)于新辦以銷售（包括代理銷售）開發(fā)產(chǎn)品為主的企業(yè)的執(zhí)行口徑，文件制定了量化指標(biāo)，即指銷售（包括代理銷售）開發(fā)產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上，或者銷售（包括代理銷售）開發(fā)產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入在企業(yè)各項(xiàng)收入中居于首位的企業(yè)。對(duì)于符合上述量化指標(biāo)的企業(yè)，將不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠?！ ×?、關(guān)于廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用的稅前扣除，文件沒有明確新辦開發(fā)企業(yè)的具體標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)于何種開發(fā)企業(yè)適用3年結(jié)轉(zhuǎn)期的政策，仍不十分直觀?！ 〉ㄟ^與原有稅收政策的對(duì)比，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）第四十條的規(guī)定：“納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)”，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)[2001]89號(hào)）第一條的規(guī)定：“自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)”，可以看出，對(duì)于新辦房地產(chǎn)企業(yè)的廣告費(fèi)稅前扣除是收緊的政策，而老房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)仍可以享受超過當(dāng)年允許稅前扣除比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的政策。但是對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，由于老房地產(chǎn)企業(yè)不能跨期結(jié)轉(zhuǎn)，在項(xiàng)目前期沒有結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入時(shí)，容易形成永久性涉稅損失。 需要指明的是，盡管京國稅發(fā)[2006]306號(hào)文件未明確寫明新辦企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，但從某種程度上可以文件執(zhí)行時(shí)間進(jìn)行界定?！ ∑?、關(guān)于文件執(zhí)行時(shí)間，京國稅發(fā)[2006]306號(hào)文件自2006年1月1日起執(zhí)行。 |
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