問(wèn)：我市有一家中外合資企業(yè)，中、外方股東均為法人股，從成立至今已有十年（但尚未到法定經(jīng)營(yíng)終止年限），外方股東占有41%的股份，目前合資公司處于盈利狀態(tài)，現(xiàn)公司有意將中外合資企業(yè)通過(guò)外方股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式將其在該企業(yè)所占有的41%的股份轉(zhuǎn)讓給中方股東，使其變更為內(nèi)資企業(yè)。
問(wèn)題1、外方股東投資時(shí)的幣種為美元，外方股東將41%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給中方股東時(shí)將以人民幣計(jì)價(jià)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，這樣在確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)是否應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)）規(guī)定：“在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種”。先將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得幣種（人民幣）按現(xiàn)行美元匯率調(diào)整為初始投資幣種（美元）計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以初始投資幣種（美元）計(jì)價(jià)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（轉(zhuǎn)讓價(jià)減去股權(quán)成本價(jià)），再折合成人民幣計(jì)價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得代扣代繳企業(yè)所得稅。這樣理解是否正確？
2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納企業(yè)所得稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間除了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)）明確規(guī)定：“扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的機(jī)關(guān)）申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。”的規(guī)定外，對(duì)于正常履行扣繳義務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是怎么規(guī)定的？
3、如果該中外合資企業(yè)先進(jìn)行股利分配，然后以初始投資成本平價(jià)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這樣就不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，因此外方也就不存在10%的企業(yè)所得稅；再假如股利分配后不立即與雙方股東結(jié)算分配的股利，由合資企業(yè)將分配給雙方股東的股利掛其他應(yīng)付賬款科目，這樣雙方股東在未實(shí)際收到股利的前提下，其雙方股東的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的？
答：1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)）規(guī)定，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。
因此，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，先將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)換算美元減去原投資成本（美元），差額部分（美元）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得換算人民幣計(jì)算代扣代繳企業(yè)所得稅。
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）第七條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。
本條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。
因此，扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。
3、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
因此，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 |
