（三）甲方供料問題。這是建筑市場(chǎng)中長(zhǎng)期存在的“由發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料的一種經(jīng)濟(jì)合同關(guān)系。營(yíng)改增后，盡管施工企業(yè)可以要求發(fā)包單位改進(jìn)甲方供料方法，比如，由施工單位按照“發(fā)包單位提供的生產(chǎn)廠商和規(guī)格等要求進(jìn)行采購，或者要求發(fā)包單位按照向施工單位銷售貨物的辦法開具增值稅專用發(fā)票等等，但發(fā)包單位要求供料而不開具發(fā)票的這類經(jīng)濟(jì)合同，今后無論怎樣加強(qiáng)市場(chǎng)管理，都不可能完全消失。過去在營(yíng)業(yè)稅情況下，它對(duì)企業(yè)稅負(fù)并不產(chǎn)生影響。但營(yíng)改增之后，必然會(huì)增加建筑企業(yè)稅負(fù)。
（四）老合同工程問題。建筑業(yè)無論在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)上進(jìn)行營(yíng)改增，普遍都會(huì)有一大批老的合同工程存在。據(jù)估算，平均約占全年合同工程總量的50%以上[3]。這些老合同工程可分為三種情況：一是竣工已經(jīng)結(jié)算的老合同工程，在企業(yè)賬面上，多數(shù)已經(jīng)形成了應(yīng)收工程款，沒有了進(jìn)項(xiàng)稅，但需要在營(yíng)改增以后的時(shí)間里收訖款項(xiàng)并向甲方開具發(fā)票，產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。二是竣工未結(jié)算的老合同工程，與竣工已經(jīng)結(jié)算的相比較，除了絕大部分還未形成應(yīng)收工程款之外，同樣是已經(jīng)沒有了進(jìn)項(xiàng)稅，需要在營(yíng)改增以后的時(shí)間里產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。三是既沒有竣工、也沒有結(jié)算的老合同工程，營(yíng)改增前已完工的部分，已經(jīng)沒有了進(jìn)項(xiàng)稅，但相應(yīng)的工程款同樣需要在營(yíng)改增以后的時(shí)間里產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。營(yíng)改增后，收訖以上三種形式的老合同工程價(jià)款，如果均按11%稅率開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)將全額承擔(dān)納稅，極大地增加企業(yè)稅負(fù)。
（五）生產(chǎn)用存量資產(chǎn)問題。建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料、臨時(shí)設(shè)施等生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，其凈值或攤余價(jià)值還要在營(yíng)改增以后的年代里通過被使用而轉(zhuǎn)移為建筑施工產(chǎn)值，同時(shí)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。但可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)無法取得。造成了“營(yíng)改增”后的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不匹配，產(chǎn)生納稅的不公平，相對(duì)增加企業(yè)稅負(fù)。它涉及建筑業(yè)中的每一個(gè)企業(yè)，量大面廣。
上述五個(gè)普遍存在的實(shí)際問題，僅靠企業(yè)自身努力是難以解決的。如果沒有政策支持，企業(yè)增加稅負(fù)是不可避免的。
二、如果稅負(fù)增加，對(duì)行業(yè)和社會(huì)都將產(chǎn)生不利影響[4]
時(shí)至今日，雖然全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)已經(jīng)過去兩年多，稅改環(huán)境也有很大改善，但影響建筑業(yè)稅負(fù)增加的上述諸多因素并沒有消除。這些問題不解決，不僅對(duì)行業(yè)發(fā)展和企業(yè)生存有影響，同時(shí)，也會(huì)波及國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。
（一）如果稅負(fù)增加，建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益將大幅下滑。建筑業(yè)是微利行業(yè)，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2013年建筑業(yè)的產(chǎn)值利潤(rùn)率僅為3.5%（其中包含了多種經(jīng)營(yíng)和部分兼營(yíng)房地產(chǎn)開發(fā)的利潤(rùn)）。同期工業(yè)企業(yè)為6.1%。隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，固定資產(chǎn)投資恐難以保持前一時(shí)期的增幅，這將給建筑企業(yè)帶來新的困難。再加上目前建筑企業(yè)已被業(yè)主拖欠工程款和有關(guān)部門規(guī)定的名目繁多的保證金等問題嚴(yán)重困擾。在這種情況下，如營(yíng)改增再增加稅負(fù)，無異于雪上加霜，全行業(yè)很可能形成大面積虧損局面，不排除會(huì)有許多企業(yè)破產(chǎn)倒閉。
（二）如果稅負(fù)增加，轉(zhuǎn)變行業(yè)生產(chǎn)方式和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)將更加滯后。近30多年來，國(guó)家對(duì)建筑業(yè)的政策支持很少，也沒有資金投入，企業(yè)僅靠從微薄的利潤(rùn)中擠出一點(diǎn)錢來用于科技投入。本來資金匱乏就使得建筑業(yè)技術(shù)改造步伐很慢，導(dǎo)致生產(chǎn)方式落后于其它國(guó)家和國(guó)內(nèi)其它行業(yè)，如果再增加稅負(fù)，企業(yè)內(nèi)部資金分配首先擠掉的必然是科技投入，行業(yè)的科技進(jìn)步和管理創(chuàng)新將受到嚴(yán)重影響，不利于實(shí)現(xiàn)建筑產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化。
（三）如果稅負(fù)增加，將對(duì)就業(yè)和社會(huì)穩(wěn)定造成不利影響。2013年，建筑業(yè)從業(yè)人員達(dá)到4499萬人，約占全社會(huì)從業(yè)人員的5.84%，直接影響全國(guó)至少1億人口的生計(jì)。建筑業(yè)帶動(dòng)了若干相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，吸納了大量勞動(dòng)力就業(yè)。如果企業(yè)負(fù)擔(dān)大幅增加，將不得不壓縮經(jīng)營(yíng)規(guī)模，裁減員工。即使短期出現(xiàn)波動(dòng)，也難免影響調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長(zhǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。
對(duì)于稅負(fù)增加可能帶來的上述影響，不能不有所防備。
三、要研究制定有關(guān)政策，確保建筑業(yè)營(yíng)改增健康發(fā)展
為避免建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加，住建部于2013年1月向財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局函送了《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅調(diào)研測(cè)算情況和建議的函》，要求推后建筑業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，并建議增值稅率由11%降低到6%。
按照國(guó)務(wù)院關(guān)于“十二五全覆蓋”的要求，建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增已經(jīng)進(jìn)入倒計(jì)時(shí)?，F(xiàn)在看，不論增值稅率能否調(diào)整降低，為了確保建筑業(yè)營(yíng)改增健康發(fā)展，建議有關(guān)部門能積極研究和酌情采納中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)不久前提出的對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施辦法和過渡性政策規(guī)定的10條具體建議[5]。
（一）吸納行業(yè)和企業(yè)意見，實(shí)事求是地制定建筑業(yè)營(yíng)改增《實(shí)施辦法》
根據(jù)“試點(diǎn)”做法，建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增必然要有《實(shí)施辦法》。這個(gè)辦法的制定，應(yīng)該認(rèn)真吸納行業(yè)和企業(yè)意見。
一是既要嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，也一定要從建筑業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)。比如，制定實(shí)施辦法時(shí)，一定要吸取建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，重點(diǎn)對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期、納稅地點(diǎn)和交稅方法等做出明確而具體的規(guī)定，防止類似“按合同簽訂的結(jié)算工程價(jià)款時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”這樣不公平條款的繼續(xù)存在；防止把建筑企業(yè)作為稅收蓄水池；杜絕繳交雙方對(duì)什么時(shí)間交稅、交多少稅都有各自的“自由裁量權(quán)”的現(xiàn)象。
二是要對(duì)普遍性的突出問題做出明確具體的政策規(guī)定。比如：關(guān)于商品混凝土增值稅簡(jiǎn)易征收問題。理論上說，國(guó)家運(yùn)用稅收政策支持混凝土企業(yè)發(fā)展，理所當(dāng)然的應(yīng)該國(guó)家拿錢，不應(yīng)將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給相鄰企業(yè)而最終由所屬行業(yè)承擔(dān)。對(duì)這樣影響很大的全國(guó)性問題，必須在建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施辦法中作出規(guī)定。我們建議規(guī)定一個(gè)明確合理的進(jìn)項(xiàng)稅扣除率，即以企業(yè)購進(jìn)商品混凝土的票面額為計(jì)算依據(jù)，按11%或13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的扣除。又如，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同中規(guī)定甲方向乙方提供建筑材料、且甲方不能向乙方提供增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)規(guī)定準(zhǔn)許以甲方向乙方轉(zhuǎn)入的供料款額為準(zhǔn)，從建筑施工企業(yè)計(jì)算銷項(xiàng)稅的銷售額中予以扣除。再如，對(duì)于從小規(guī)模納稅人或農(nóng)民那里購進(jìn)的地方料，參照財(cái)稅[2012]38號(hào)文《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》精神，應(yīng)規(guī)定經(jīng)過相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，建筑施工企業(yè)可以以購進(jìn)磚瓦、白灰、砂石、土方等的實(shí)際支出額為計(jì)算依據(jù)，按11%或13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的扣除。做出上述政策選擇，不存在任何特殊照顧的成分，完全是實(shí)事求是所使然。
（二）給與過渡期，過渡期內(nèi)增加的稅負(fù)實(shí)行“即征即退”
建筑業(yè)營(yíng)改增初始階段普遍遇到的最大問題是老合同工程如何納稅和營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)前生產(chǎn)用存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅扣除問題。據(jù)推算，若公平合理的基本解決上述問題，至少需要3-5年時(shí)間。對(duì)此，在中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)《關(guān)于<對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施辦法和過渡性政策規(guī)定的建議>的報(bào)告》中，分別提出了具體解決辦法。但是，鑒于區(qū)分新老合同工程分別納稅和按照存量資產(chǎn)的凈值或攤余價(jià)值計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅，說起來容易，做起來非常麻煩。特別是在如何定量區(qū)分和日常管理好新老合同工程以及如何準(zhǔn)確計(jì)算和分?jǐn)偵a(chǎn)用存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅扣除問題上，交繳雙方很難取得一致意見。所以，建議采取更加簡(jiǎn)便易行的方法，即給與建筑業(yè)3-5年的過渡期，過渡期內(nèi)，執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的11%增值稅率，超過按3%營(yíng)業(yè)稅的部分，以單個(gè)企業(yè)法人為單位，由企業(yè)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門即征即退。
實(shí)行上述政策，相對(duì)好處較多。一是既能有效防止建筑企業(yè)營(yíng)改增初始階段出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，又不會(huì)減少國(guó)家稅收，同時(shí)還能使建筑企業(yè)為今后長(zhǎng)期平穩(wěn)、健康的推進(jìn)營(yíng)改增積累經(jīng)驗(yàn)；二是有了這3—5年的過渡期，就可以不再使用十分麻煩的辦法單獨(dú)解決老合同工程的納稅問題和存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅扣除問題；三是即征即退政策是一項(xiàng)“符合條件即退、不符合條件必然不退”的定期過渡性政策，全國(guó)統(tǒng)一做出規(guī)定，由企業(yè)法人機(jī)構(gòu)所在地相應(yīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)審定并具體承辦退稅，相對(duì)說公平合理，簡(jiǎn)便易行，既沒有任何麻煩，也不會(huì)產(chǎn)生任何混亂；四是全國(guó)統(tǒng)一做出規(guī)定，能避免數(shù)萬戶建筑企業(yè)分別與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的“一對(duì)一談判”。
防止建筑業(yè)營(yíng)改增出現(xiàn)稅負(fù)增加情況，是行業(yè)和財(cái)稅等管理部門的共同任務(wù)。只要堅(jiān)持實(shí)事求是，積極研究制定有效的具體政策措施，就一定能確保建筑業(yè)營(yíng)改增健康發(fā)展！
[1]即建筑業(yè)所購進(jìn)的貨物和勞務(wù)（中間投入）無一遺漏的均能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，且只有國(guó)家規(guī)定的17%、13%、11%、6%四檔稅率。不存在簡(jiǎn)易計(jì)征率、零稅率和政策免稅等問題。
[2]見住建部（建計(jì)函[2013]3號(hào)）《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅調(diào)查測(cè)算情況和建議的函》。
[3]根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》2012、2013兩個(gè)年度全國(guó)建筑業(yè)施工面積和竣工面積統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，老合同工程平均占比超過63%。
[4]見中國(guó)建筑業(yè)協(xié)會(huì)、中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等學(xué)會(huì)協(xié)會(huì)共同起草的《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)問題的建議》。
[5]見中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)《關(guān)于<對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施辦法和過度性政策規(guī)定的建議>的報(bào)告》（中建會(huì)字[2014]18號(hào)）
