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| 流轉(zhuǎn)稅與城建稅及教育費附加的計提繳納政策 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：569 |
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| 問題提出：近日，審計部門對我局所管轄的一納稅企業(yè)進行了審計，在審計應納稅款時，把應繳納的增值稅和消費稅作為計稅依據(jù)，核算了該企業(yè)欠繳的城市維護建設(shè)稅（簡稱“城建稅”），并對該廠的欠稅情況按審計結(jié)果進行了通報。 在此問題上，按照我國財務會計制度確定的權(quán)責發(fā)生制原則，納稅人應按照應繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅（簡稱“三稅”）金額計提應繳納的城建稅。但依據(jù)《城市維護建設(shè)稅暫行條例》的規(guī)定，城建稅以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)。另按照《稅收征管法》的規(guī)定，當財務會計制度與稅法發(fā)生抵觸時，應按照稅法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 鑒于以上情況，我們多次與審計部門進行協(xié)商探討，但審計部門依然堅持自己的觀點。現(xiàn)針對城建稅征收過程中的模糊問題進行匯總，懇請貴報予以明示： 1.企業(yè)在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，同時分別申報了增值稅、消費稅和城建稅，由于種種原因，在增值稅、消費稅未入庫的情況下，城建稅是否要求入庫？入庫增值稅、消費稅時若加收滯納金，城建稅加不加收滯納金？ 2.企業(yè)向國稅局辦理了增值稅、消費稅的緩繳手續(xù)，而未向地稅局辦理城建稅緩繳手續(xù)，城建稅是否要求入庫？如不要求入庫，在增值稅、消費稅緩繳到期時，城建稅與增值稅、消費稅一同入庫時，對城建稅加不加收滯納金？ 3.對企業(yè)因欠繳增值稅、消費稅而未繳的城建稅是否算作欠稅？ 4.在企業(yè)困難的情況下，是否要求企業(yè)將增值稅、消費稅和城建稅配比入庫或配比辦理緩繳手續(xù)？ 5.國稅局查補以前納稅期的增值稅、消費稅時加收了滯納金，地稅局補征城建稅時，是否加收滯納金？ 政策解讀： 1.《稅收征管法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國稅局、地稅局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。 因此，企業(yè)在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，同時分別申報了增值稅、消費稅、城建稅，由于種種原因，在增值稅、消費稅未入庫的情況下，從財務核算角度看，一般而言，城建稅也應是提而未繳的。從稅務角度講，根據(jù)冀地稅發(fā)[2004]57號文件的規(guī)定，城建稅的納稅期限比照“三稅”納稅期限執(zhí)行。凡經(jīng)批準減免“三稅”的，同時減免城建稅，對增值稅先征后退、先征后返、即征即退的不退還已征收的城建稅。盡管企業(yè)當期按相關(guān)稅法規(guī)定計算應該繳納的增值稅、消費稅，但由于種種原因未按期繳納，這不等于企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠政策，因此仍應按規(guī)定比例計算相應的城建稅，而不能按照《城市維護建設(shè)稅暫行條例》的規(guī)定片面理解為未實際繳納增值稅、消費稅，進而無計算城建稅的計稅依據(jù)，不計提相應的城建稅。 上述觀點也可從《財政部關(guān)于城市維護建設(shè)稅幾個具體業(yè)務問題的補充規(guī)定》（財稅字[1985]143號）“城市維護建設(shè)稅是以產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的納稅額作為計稅依據(jù)并同時征收的，故不應予以減免稅。但個別納稅確有困難的，可由省、市、自治區(qū)人民政府酌情予以減免稅照顧”的規(guī)定中進一步予以確認。企業(yè)只有發(fā)生了《稅收征管法實施細則》所規(guī)定的特殊困難的情形，方可依法定程序，獲得批準后，延期繳納稅款?！ ?.根據(jù)國務院《關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》（國發(fā)[1993]85號）的政策精神，國稅局負責征收包括增值稅、消費稅在內(nèi)的中央稅、中央與地方共享稅，地稅局負責征收包括城建稅在內(nèi)的地方稅，各地國稅局和地稅局都有明確的職責分工，都應當按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。根據(jù)《城市維護建設(shè)稅暫行條例》“城市維護建設(shè)稅的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎罰等事項，比照產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理”的規(guī)定，企業(yè)在符合延期納稅條件的前提下，應分別向主管國稅局申請增值稅、消費稅延緩繳納手續(xù)，向地稅局申請城建稅延緩繳納手續(xù)。 由于城建稅是隨主稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅）征收的，原則上在分別辦理的同時，應先由主管國稅局審批同意后再辦理地稅局的相關(guān)審批手續(xù)，以避免主稅不延緩、城市維護建設(shè)稅延緩的情形出現(xiàn)。如果企業(yè)未按上述規(guī)定辦理審批手續(xù)，自行確定只申報、不按期繳納稅款，則按《稅收征管法》的規(guī)定“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”執(zhí)行，無論是增值稅、消費稅還是城建稅，均應加收滯納金?！ ∑髽I(yè)向國稅局辦理了增值稅、消費稅的緩繳手續(xù)，按前所述，應該相應辦理有關(guān)城建稅的緩繳手續(xù)，如果未辦理城建稅的緩繳手續(xù)，根據(jù)《城市維護建設(shè)稅暫行條例》“城市維護建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納”的規(guī)定，城建稅可以在增值稅、消費稅緩繳到期時，一并與增值稅、消費稅同時分別入國庫和地方財政。由于增值稅、消費稅經(jīng)批準延緩繳納，故不存在繳納滯納金問題，但未經(jīng)批準自行緩繳的城建稅應從繳納稅款期限屆滿之日起按日加收萬分之五的滯納金?！ ?.按照國務院《關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》，國稅局和地稅局應當按照分稅制財政管理體制所確定及有關(guān)實體法規(guī)定的征管范圍對各種稅收進行征收管理，因此，對企業(yè)因欠繳增值稅、消費稅而未繳的城建稅也應算作欠稅的范圍?！ ?.在企業(yè)困難的情況下，無相關(guān)政策明確要求企業(yè)將增值稅、消費稅和城建稅配比入庫，從稅理上講，在企業(yè)資金不足的情況下，原則上先保證中央財政稅收任務的完成，再負擔地方稅收任務，在任何時候國家整體利益應始終大于地方局部利益。但緩繳手續(xù)的辦理，根據(jù)《城市維護建設(shè)稅暫行條例》第五條的原則規(guī)定，在辦理增值稅、消費稅的緩繳手續(xù)時，應同時辦理城建稅的相關(guān)緩繳手續(xù)。 5.河北省地稅局、國稅局《關(guān)于印發(fā)〈河北省城市維護建設(shè)稅征收管理辦法〉的通知》（冀地稅發(fā)[2004]57號）第九條第二款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人因補繳‘三稅’而補繳城市維護建設(shè)稅的，在辦理城市維護建設(shè)稅納稅申報的同時，報送相關(guān)證明材料。” 根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，國稅局在對企業(yè)查補以前納稅期的增值稅、消費稅時加收滯納金，地稅局在補征城建稅時，也應加收滯納金。 關(guān)于代扣代繳營業(yè)稅的同時是否代扣代繳附加稅——國稅函[2004]420號 國家稅務總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國務院辦公廳對〈中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例〉第五條的解釋的復函》的通知 國務院辦公廳對《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第五條的解釋的復函 國辦函[2004]23號——《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第五條中的“征收、管理”，包括城市維護建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳，一律比照增值稅、消費稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。國務院令[2005]第448號 國務院關(guān)于修改《征收教育費附加的暫行規(guī)定》的決定 ——第六條 教育費附加的征收管理，按照產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。從上面的文件來看：教育費附加的征收管理使用的是“按照”，而城市維護建設(shè)稅使用的是“比照”——一個字的差異。所以城市維護建設(shè)稅需要解釋一下。但是教育費附加不需要解釋了。 |
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