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【案例】甲公司是一家名酒銷售公司。2019年12月20日，與乙公司簽署了一份合同，向乙公司銷售名酒一批。乙公司在12月25日按照合同約定支付了貨款，甲公司向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票和提貨單。發(fā)票注明價款500萬元，稅額65萬元。但是，截止12月31日，乙公司仍然未提貨。
假定該批名酒的成本為400萬元。
問題：甲公司銷售業(yè)務2019年度的財稅處理及稅會差異分析
分析：
根據(jù)案例資料，甲公司采用銷售交款提貨的銷售方式，即購買方已經(jīng)預先支付了貨款，并取得賣方開出的提貨單。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，但如果購買方此時仍不能主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，作為銷售方的甲公司在該狀況下根據(jù)會計準則仍不能確認其收入的實現(xiàn)。
而對于案例中的銷售業(yè)務，根據(jù)稅法規(guī)定，無論是增值稅還是企業(yè)所得稅都已經(jīng)滿足了收入的確認原則。
因此，甲公司的銷售業(yè)務存在稅會差異。
一、會計準則對商品銷售收入確認條件的規(guī)定及案例實務分析
2017版《企業(yè)會計準則第14號——收入》對銷售收入確認規(guī)定：
第四條企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。
取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。
第五條當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：
（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；
?。ǘ┰摵贤鞔_了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務；
?。ㄈ┰摵贤忻鞔_的與所轉讓商品相關的支付條款；
?。ㄋ模┰摵贤哂猩虡I(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；
?。ㄎ澹┢髽I(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。
在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進行重新評估，除非有跡象表明相關事實和情況發(fā)生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日。
二、稅法對商品銷售收入確認條件的規(guī)定及案例實務分析
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根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2017年版、國務院令第691號）第十九條關于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定：“發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天?！?，甲公司銷售業(yè)務的增值稅納稅義務發(fā)生時間為2019年12月25日。因此，甲公司應在2019年12月確認案例中的銷售收入500萬元。
?。ǘ┢髽I(yè)所得稅
《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：
1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；
2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計量；
4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
根據(jù)上述規(guī)定，案例中甲公司的銷售業(yè)務已經(jīng)滿足銷售收入確認條件，應在2019年12月確認應稅收入500萬元。
三、案例實務處理
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借：銀行存款 565.00萬元
貸：合同負債 500.00萬元
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 65.00萬元
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稅務上，應確認銷售收入500萬元，同時對應的還應確認銷售成本400萬元。
因此，甲公司存在稅會差異，應做納稅調(diào)整。
甲公司在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對于案例涉及的業(yè)務應做如下納稅調(diào)整：
填報《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》，如表-1：
如果甲公司在2020年度順利的讓乙公司提貨的話，則在2020年度同樣需要進行納稅調(diào)整，同樣需要填報《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》，只是數(shù)據(jù)是負數(shù)。
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