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| 享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的軟件企業(yè)范圍明確 |
| 發(fā)布時(shí)間：2014/6/8 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：280 |
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為促進(jìn)我國(guó)信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局曾發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）。為進(jìn)一步完善激勵(lì)措施，明確政策導(dǎo)向，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第43號(hào)），對(duì)財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件中的未盡事宜作了進(jìn)一步明確。
一、所得稅實(shí)行核定征收方式的軟件企業(yè)相關(guān)問(wèn)題?！ ?br/> 1、實(shí)行核定征收方式的軟件企業(yè)不得享受所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）規(guī)定，特定納稅人不適用核定征收辦法。《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）進(jìn)一步明確，這里的“特定納稅人”包括享受稅法及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)。因此，實(shí)行核定征收方式的軟件企業(yè)不得享受財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件規(guī)定的所得稅優(yōu)惠政策。
2、軟件企業(yè)獲利年度，包括實(shí)行核定征收方式年度。這一規(guī)定主要是針對(duì)所得稅征收方式從核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收的企業(yè)。核定征收所得稅包括核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額兩種方法，無(wú)論按照哪種方法，實(shí)行核定征收方式的企業(yè)一定會(huì)有應(yīng)納稅所得額。也就是說(shuō)，盡管軟件企業(yè)在核定征收年度不能享受軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在稅法上核定征收年度仍應(yīng)作為獲利年度。
二、關(guān)于軟件企業(yè)收入總額的確定?！ ?br/> 根據(jù)財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件規(guī)定，軟件企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的的條件之一，就是軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中軟件產(chǎn)品自主開(kāi)發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%）。43公告明確，軟件企業(yè)的收入總額，是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額，即包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。
三、關(guān)于軟件企業(yè)獲利年度的確定。
根據(jù)財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件規(guī)定，符合本通知規(guī)定須經(jīng)認(rèn)定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計(jì)算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠。財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件第十四條規(guī)定，本通知所稱獲利年度，是指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。國(guó)家稅務(wù)總局2013年第43公告繼續(xù)明確了這一問(wèn)題，同時(shí)強(qiáng)調(diào)軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。
四、關(guān)于軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的口徑。
根據(jù)財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件規(guī)定，可以享受所得稅優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)，當(dāng)年度研發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額的比例不低于6%；其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額占研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。稅法上，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在不同情況下的口徑并不一致。財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件曾規(guī)定，本通知所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用政策口徑按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，不同于關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的口徑。國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第43號(hào)繼續(xù)明確了這一問(wèn)題，但同時(shí)又強(qiáng)調(diào)“除國(guó)家另有政策規(guī)定外”。如國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件和國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)文件的研發(fā)費(fèi)均不包括企業(yè)為研發(fā)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等“五險(xiǎn)一金”，而根據(jù)《關(guān)于中關(guān)村、東湖、張江國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)有關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕13號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者其所在省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”，也計(jì)入企業(yè)研發(fā)費(fèi)。
五、2010年12月31日以前依法在中國(guó)境內(nèi)成立但尚未認(rèn)定的軟件企業(yè)享受優(yōu)惠政策問(wèn)題?！ ?br/> 根據(jù)財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件第二十一條規(guī)定，2010年12月31日前依照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）第一條規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可在本通知施行后繼續(xù)享受到期滿為止。國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第43號(hào)明確，2010年12月31日以前依法在中國(guó)境內(nèi)成立但尚未認(rèn)定的軟件企業(yè)，仍按照財(cái)稅〔2008〕1號(hào)文件第一條的規(guī)定以及《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法》（信部聯(lián)產(chǎn)〔2000〕968號(hào)）規(guī)定的認(rèn)定條件，辦理相關(guān)手續(xù)，并繼續(xù)享受到期滿為止。對(duì)于已經(jīng)獲得軟件企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)，只要進(jìn)入獲利年度，當(dāng)然更可以享受定期減免稅優(yōu)惠至期滿為止了。文件同時(shí)規(guī)定，這類企業(yè)在優(yōu)惠期間內(nèi)，亦按照信部聯(lián)產(chǎn)〔2000〕968號(hào)文件的認(rèn)定條件進(jìn)行年審。這也是為什么工業(yè)和信息化部會(huì)同財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門聯(lián)合發(fā)布《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（工信部聯(lián)軟〔2013〕64號(hào)）后，并未廢止信部聯(lián)產(chǎn)〔2000〕968號(hào)文件的原因。 |
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