一般反避稅管理規(guī)程(試行)（征求意見稿） 第一章總則
第一條 為規(guī)范一般反避稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則以及我國政府與有關(guān)國家（地區(qū)）政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定（安排）（以下簡稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)程。
第二條 本規(guī)程適用于稅務機關(guān)按照企業(yè)所得稅法第四十七條、企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十條的規(guī)定，對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實施特別納稅調(diào)整。
下列情況不適用本規(guī)程：
?。ㄒ唬┡c跨境交易或支付無關(guān)的居民企業(yè)之間的安排；
（二）涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。
第三條 稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應納稅額。
第四條 避稅安排的主要特征是：
（一）以獲取稅收利益為唯一目的、主要目的或主要目的之一；
（二）安排的形式符合稅法規(guī)定，但與其經(jīng)濟實質(zhì)不符。
第五條 稅務機關(guān)應以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)的類似安排為基準，按照實質(zhì)重于形式的原則實施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括：
（一）對安排的全部或部分交易重新定性；
?。ǘ┰诙愂丈戏穸ń灰追降拇嬖?，或?qū)⒃摻灰追脚c其他交易方視為同一實體；
（三）對相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或在交易各方間重新分配；
?。ㄋ模┢渌侠矸椒ā?/p>
第六條 企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價、成本分攤、受控外國企業(yè)、資本弱化等特別納稅調(diào)整范圍的，應首先適用于特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定。
企業(yè)的安排屬于受益所有人、利益限制等稅收協(xié)定執(zhí)行范圍的，應首先適用于稅收協(xié)定執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定。
第二章立案
第七條 主管稅務機關(guān)應結(jié)合企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評估、同期資料管理、對外支付稅務管理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易管理、稅收協(xié)定執(zhí)行等工作，及時發(fā)現(xiàn)一般反避稅案源。
第八條 主管稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在避稅嫌疑的，層報省級稅務機關(guān)復核同意后，報稅務總局申請立案。
第九條 省級稅務機關(guān)應將稅務總局形成的立案申請審核意見轉(zhuǎn)發(fā)主管稅務機關(guān)。稅務總局同意立案的，主管稅務機關(guān)實施一般反避稅調(diào)查。
第三章調(diào)查
第十條 主管稅務機關(guān)實施一般反避稅調(diào)查時，應向被調(diào)查企業(yè)送達《稅務檢查通知書》。
第十一條 被調(diào)查企業(yè)應自收到《稅務檢查通知書》之日起60日內(nèi)提供資料證明其安排不屬于本規(guī)程所稱避稅安排。提供的資料包括：
?。ㄒ唬┌才诺谋尘百Y料；
（二）安排的商業(yè)目的等說明文件；
?。ㄈ┌才诺膬?nèi)部決策和管理資料，如董事會決議、備忘錄、電子郵件等；
（四）安排涉及的詳細交易資料，如合同、補充協(xié)議、收付款憑證等；
?。ㄎ澹┡c稅務顧問的溝通信息；
?。┡c其他交易方的溝通信息；
?。ㄆ撸┛梢宰C明其安排不屬于避稅安排的其他資料；
?。ò耍┒悇諜C關(guān)認為有必要提供的其他資料。
企業(yè)因特殊情況不能按期提供的，應向主管稅務機關(guān)提交書面延期申請，經(jīng)批準可以延期提供，但最長不得超過30日。主管稅務機關(guān)應自收到企業(yè)延期申請之日起15日內(nèi)書面回復。逾期未回復的，視同稅務機關(guān)同意企業(yè)的延期申請。
第十二條 企業(yè)拒絕提供資料，或者提供虛假、不完整資料的，主管稅務機關(guān)應按照企業(yè)所得稅法第四十四條、企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十五條的規(guī)定進行核定，并依照征管法第七十條、征管法實施細則第九十六條的規(guī)定處理。
第十三條 主管稅務機關(guān)實施一般反避稅調(diào)查時，可以要求為企業(yè)籌劃安排的單位或個人（以下簡稱籌劃方）如實提供有關(guān)資料及證明材料。
第十四條 一般反避稅調(diào)查涉及向籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)調(diào)查取證的，主管稅務機關(guān)應送達《稅務事項通知書》。
第十五條 主管稅務機關(guān)審核企業(yè)、籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供的資料，可以采用現(xiàn)場調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實。需取得境外有關(guān)資料的，可以按有關(guān)規(guī)定啟動稅收情報交換程序，或通過我駐外機構(gòu)調(diào)查收集有關(guān)信息。涉及境外關(guān)聯(lián)方相關(guān)資料的，主管稅務機關(guān)也可以要求企業(yè)提供公證機構(gòu)的證明。
第四章結(jié)案
第十六條 主管稅務機關(guān)根據(jù)調(diào)查過程中獲得的相關(guān)資料綜合判斷企業(yè)是否存在避稅安排，形成案件不予調(diào)整或初步調(diào)整方案的意見和理由，層報省級稅務機關(guān)復核同意后，報稅務總局申請結(jié)案。
第十七條 主管稅務機關(guān)應根據(jù)稅務總局形成的結(jié)案申請審核意見，分別以下情況進行處理：
?。ㄒ唬┩獠挥枵{(diào)整的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》；
?。ǘ┩獬醪秸{(diào)整方案的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》；
?。ㄈ┒悇湛偩钟胁煌庖姷?，按照稅務總局的意見修改后再次層報審核。
被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)未提出異議的，主管稅務機關(guān)應下發(fā)《特別納稅調(diào)整通知書》。
被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)提出異議，但主管稅務機關(guān)經(jīng)審核后認為不予采納的，應將被調(diào)查企業(yè)的異議及不予采納的意見和理由層報省級稅務機關(guān)復核同意后，報稅務總局再次申請結(jié)案。
被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)提出異議，主管稅務機關(guān)經(jīng)審核后認為確需對調(diào)整方案進行修改的，應將被調(diào)查企業(yè)的異議及修改后的調(diào)整方案層報省級稅務機關(guān)復核同意后，報稅務總局再次申請結(jié)案。
第十八條 主管稅務機關(guān)應根據(jù)稅務總局考慮企業(yè)異議形成的結(jié)案申請審核意見，分別以下情況進行處理：
?。ㄒ唬┩獠挥璨杉{企業(yè)所提異議的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》；
（二）同意修改后調(diào)整方案的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》；
（三）稅務總局有不同意見的，按照稅務總局的意見修改后再次層報審核。
第五章爭議處理
第十九條 被調(diào)查企業(yè)對主管稅務機關(guān)做出的一般反避稅調(diào)整決定不服的，可以按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定申請法律救濟。
第二十條 主管稅務機關(guān)做出的一般反避稅調(diào)整方案導致國內(nèi)雙重征稅的，由稅務總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)解決。
第二十一條被調(diào)查企業(yè)認為我國稅務機關(guān)做出的一般反避稅調(diào)整，導致國際雙重征稅或不符合稅收協(xié)定規(guī)定征稅的，可以按照稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定申請啟動相互協(xié)商程序。
第六章附則
第二十二條 境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的一般反避稅管理，由稅務總局另行規(guī)定。
第二十三條 本規(guī)程自 年 月日起生效實施，適用于2008年1月1日后實施的避稅安排（本規(guī)程生效之日前已結(jié)案的除外）。
