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| 境外單位為境內(nèi)公司提供宣傳如何納稅？ |
| 發(fā)布時間：2013/12/14 來源： 閱讀次數(shù)：819 |
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問：我們負(fù)責(zé)品牌宣傳的部門安排了一次在英國舉行的農(nóng)場開放日活動，活動是委托英國的一家公關(guān)公司進(jìn)行，該公司將會安排人員去英國的農(nóng)場和麥當(dāng)勞餐廳采訪，并拍照和發(fā)布新聞稿，整個活動的費(fèi)用組成包括人員的酒店住宿費(fèi)、兩天的翻譯費(fèi)和廣告易拉寶的設(shè)計(jì)和制作費(fèi)用，對于這筆支付境外公關(guān)公司的活動策劃費(fèi)用，是否要繳稅，如何繳稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號）附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第二條第三款規(guī)定，文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。
4.廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。
因此，境外公司為貴公司提供的農(nóng)場開放日活動，屬于提供廣告服務(wù)。
財(cái)稅〔2013〕37號文件附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。
下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：
?。ㄒ唬┚惩鈫挝换蛘邆€人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。
目前對上述“完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)”總局沒有明確文件規(guī)定。參考《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號）第四條規(guī)定，境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。
根據(jù)上述規(guī)定，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。
參照上述規(guī)定，廣告服務(wù)不屬于“完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)”。
貴公司作為接受勞務(wù)方在境內(nèi)，境外公司仍屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，根據(jù)財(cái)稅[2013]37號文件第一條規(guī)定，應(yīng)繳納增值稅。其稅率為6%。
財(cái)稅[2013]37號文件附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第六條規(guī)定，中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。境外單位在境內(nèi)沒有經(jīng)營機(jī)構(gòu)也沒有代理人的，貴公司應(yīng)代扣代繳其增值稅，并還需代扣代繳城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等附加稅費(fèi)。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：
（三）提供勞務(wù)的場所；
第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
?。ǘ┨峁﹦趧?wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。
因此，境外公司完全在境外為貴公司提供農(nóng)場開放日活動，境外公司未在境內(nèi)構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場所，取得的所得也屬于來源于境外的所得。按照《企業(yè)所得稅法》第二條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。該境外公司不屬于非居民企業(yè)，即不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，其取得的該所得，不需在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。 |
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