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| 閩國稅發(fā)[2010]116號 福建省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《非居民稅收管理操作規(guī)程（試行）》的通知 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：1170 |
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| 福建省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《非居民稅收管理操作規(guī)程（試行）》的通知 - 閩國稅發(fā)[2010]116號 2010-10-25 各設(shè)區(qū)市國家稅務(wù)局：為貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和相關(guān)法規(guī)，準(zhǔn)確執(zhí)行稅收協(xié)定，切實(shí)加強(qiáng)我省非居民稅收管理，進(jìn)一步提高非居民稅收管理質(zhì)量和效率，福建省國家稅務(wù)局制定了《非居民稅收管理操作規(guī)程（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)問題請及時反饋福建省國稅局（國際稅務(wù)管理處）。 附件：1.境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報告表（略）2.非居民項(xiàng)目合同變更情況報告表（略）3.非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報告表（略）4.扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表（略）5.非居民企業(yè)欠稅追繳告知書（略）6.非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函（略）7.扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬（略）8.非居民企業(yè)所得稅收入情況分析表（略） 非居民稅收管理操作規(guī)程（試行）第一章 總 則 第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)我省非居民企業(yè)稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（下稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（下稱19號令）、《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》、《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法》、《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（下稱協(xié)定待遇管理辦法）、《外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》、《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》及中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排）等相關(guān)法律法規(guī)，制定本規(guī)程。第二條本規(guī)程所稱非居民企業(yè)包括：（一）依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)（以下簡稱設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)）。（二）依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，且在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)（以下簡稱未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)）。第三條本規(guī)程所稱機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。第四條非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，申報繳納企業(yè)所得稅。第五條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，對其取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳。依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或個人為扣繳義務(wù)人。對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)從事工程作業(yè)和提供勞務(wù)符合指定扣繳條件之一的，經(jīng)工程價款或勞務(wù)費(fèi)的支付人所在地主管國稅機(jī)關(guān)指定，就其來源于中國境內(nèi)所得繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，負(fù)責(zé)支付工程價款或勞務(wù)費(fèi)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。第六條本規(guī)程第五條第二款所稱指定扣繳條件包括：（一）預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的； （二）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的； （三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。第七條在我省設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)自行申報繳納增值稅。在我省未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，以代理人為增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。 第二章 稅源信息管理第八條 各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與外匯管理、工商、地稅、外經(jīng)、建設(shè)等部門建立定期聯(lián)系制度，獲取非居民企業(yè)相關(guān)信息，并由縣區(qū)級國稅機(jī)關(guān)予以登記、核查。非居民企業(yè)相關(guān)信息一般包括：1、境內(nèi)企業(yè)向境外借款付息名單（以外匯（債）貸款還本付息核準(zhǔn)件資料為準(zhǔn)）(外匯管理部門)；2、非貿(mào)易項(xiàng)下對外付款的分戶數(shù)據(jù)(外匯管理部門)；3、服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下售付匯分戶數(shù)據(jù)（特別是3萬美元以下的為重點(diǎn)）(外匯管理部門)；4、外商投資企業(yè)投資者的股權(quán)轉(zhuǎn)讓名單（外經(jīng)貿(mào)部門）；5、外商投資企業(yè)投資者名稱變更登記情況（工商部門）；6、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)名單（工商部門）；7、外資企業(yè)土地使用權(quán)變更或轉(zhuǎn)讓登記分戶名單（土地管理部門）；8、境外專利權(quán)在境內(nèi)使用或轉(zhuǎn)讓情況（以《專利實(shí)施許可合同備案證明》上的名單為準(zhǔn)）（知識產(chǎn)權(quán)部門）；9、境外建筑施工企業(yè)在境內(nèi)施工分戶名單（建設(shè)部門）；10、本地區(qū)出版物進(jìn)口經(jīng)營單位名稱（新聞出版部門）；11、企業(yè)立項(xiàng)、技術(shù)改造項(xiàng)目信息（涉外）(發(fā)改委)；12、外籍及港、澳、臺人員勞動就業(yè)許可證發(fā)放信息（勞動部門）；13、設(shè)備進(jìn)口、技術(shù)引進(jìn)信息(海關(guān))；14、外國演出團(tuán)體境內(nèi)演出信息（文化部門）；15、中外聯(lián)合辦學(xué)信息（教育部門）；16、體育比賽及體育界知名人士等涉稅信息（體育部門）；17、引進(jìn)版權(quán)名單及版權(quán)交易成交信息（版權(quán)部門）；18、外國企業(yè)承包工程、勞務(wù)征免營業(yè)稅信息(地方稅務(wù)局)；19、其他相關(guān)信息。第九條各級國稅機(jī)關(guān)非居民稅務(wù)管理崗人員負(fù)責(zé)通過證券網(wǎng)站、產(chǎn)權(quán)信息網(wǎng)等公開市場信息和行業(yè)協(xié)會等渠道收集和整理非居民企業(yè)涉稅信息整理工作。第十條各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部崗位之間的銜接。凡在日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)涉稅信息的，應(yīng)及時提供給同級非居民稅務(wù)管理崗，并向該非居民企業(yè)以及有關(guān)單位和個人宣傳稅收政策，告知其履行稅務(wù)登記、備案、代扣代繳等義務(wù)。第十一條主管國稅機(jī)關(guān)在非居民企業(yè)稅源管理中，需要向稅收協(xié)定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的稅收違法行為時，應(yīng)按照《國際稅收情報交換工作規(guī)程》規(guī)定辦理。第十二條主管國稅機(jī)關(guān)對非居民企業(yè)在我省參與大型重點(diǎn)工程項(xiàng)目和規(guī)模較大勞務(wù)項(xiàng)目實(shí)施非居民企業(yè)稅源重點(diǎn)監(jiān)控，合同金額在5000萬元以上的應(yīng)及時將項(xiàng)目名單層報設(shè)區(qū)市國稅局，1億元以上的應(yīng)層報省國稅局。第十三條各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對從有關(guān)部門和單位獲取的涉稅信息科學(xué)分析、綜合利用，不得用于稅收管理之外的其他用途。 第三章 登記備案管理 第一節(jié) 登記 第十四條主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)對在我省設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，按有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定自領(lǐng)取工商登記證件或有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)，申請辦理稅務(wù)登記時提供的如下資料進(jìn)行審核：（一）工商營業(yè)執(zhí)照副本或主管部門批準(zhǔn)文件的原件及復(fù)印件；（二）組織機(jī)構(gòu)代碼證書副本原件及復(fù)印件；（三）注冊地址及經(jīng)營地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復(fù)印件；如為自有房產(chǎn)，應(yīng)提供產(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；如為租賃的場所，應(yīng)提供租賃協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還應(yīng)提供產(chǎn)權(quán)證明的原件及復(fù)印件；（四）首席代表（負(fù)責(zé)人）護(hù)照或其他合法身份證件的原件及復(fù)印件；（五）外國企業(yè)設(shè)立代表機(jī)構(gòu)的相關(guān)決議文件及在中國境內(nèi)設(shè)立的其他代表機(jī)構(gòu)名單（包括名稱、地址、聯(lián)系方式、首席代表姓名等）；（六）國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。第十五條主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)對在我省設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，未取得工商登記證件或有關(guān)部門批準(zhǔn)文件的，按法律法規(guī)的規(guī)定自設(shè)立機(jī)構(gòu)場所或合同、協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，辦理臨時稅務(wù)登記時提供的如下資料進(jìn)行審核：（一）租賃合同、工程勞務(wù)合同、協(xié)議書等；（二）法定代表人或機(jī)構(gòu)場所負(fù)責(zé)人或業(yè)主的居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件;（三）國稅機(jī)關(guān)要求的其他資料。第十六條主管國稅機(jī)關(guān)對在我省承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)，取得工商登記證件或有關(guān)部門批準(zhǔn)的，適用本規(guī)程第十四條規(guī)定；未取得工商登記證件或有關(guān)部門批準(zhǔn)文件的，適用本規(guī)程第十五條規(guī)定。第十七條非居民企業(yè)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。第十八條非居民企業(yè)依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記。非居民企業(yè)在我省承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工后或驗(yàn)收后15日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管國稅機(jī)關(guān)報送項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件申請辦理注銷稅務(wù)登記。第十九條法定扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管國稅機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。指定扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。扣繳義務(wù)人已辦理稅務(wù)登記證的，主管國稅機(jī)關(guān)在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，應(yīng)核發(fā)扣繳稅款登記證件。第二十條 扣繳義務(wù)人無法確定或無法履行代扣代繳義務(wù)的，納稅人應(yīng)在所得發(fā)生地辦理臨時稅務(wù)登記。 第二節(jié) 備 案 第二十一條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)報送《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報告表》(附件1)，并附送非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或非居民對有關(guān)事項(xiàng)的書面說明等資料。第二十二條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目合同發(fā)生變更的，發(fā)包方或勞務(wù)受讓方應(yīng)自變更之日起10日內(nèi)向所在地主管國稅機(jī)關(guān)報送《非居民項(xiàng)目合同變更情況報告表》(附件2)。第二十三條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，從境外取得的與項(xiàng)目款項(xiàng)支付有關(guān)的發(fā)票和其他付款憑證，應(yīng)在自取得之日起30日內(nèi)向所在地主管國稅機(jī)關(guān)報送《非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報告表》(附件3)及付款憑證復(fù)印件。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人不向非居民支付工程價款或勞務(wù)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工開具驗(yàn)收證明前，向其主管國稅機(jī)關(guān)報告非居民在項(xiàng)目所在地的項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、支付人名稱及其支付款項(xiàng)金額、支付日期等相關(guān)情況。第二十四條扣繳義務(wù)人應(yīng)在下列期限前，向其主管國稅機(jī)關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》(附件4)、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時附送中文譯本。（一）法定扣繳義務(wù)人：每次簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)。（二）指定扣繳義務(wù)人：自指定扣繳之日起30日內(nèi)。第二十五條股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管國稅機(jī)關(guān)。第二十六條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，與非居民的主管國稅機(jī)關(guān)不一致的，應(yīng)當(dāng)自非居民申報期限屆滿之日起15日內(nèi)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人的主管國稅機(jī)關(guān)報送非居民申報納稅證明資料復(fù)印件。第二十七條 扣繳義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受國稅機(jī)關(guān)的檢查。 第四章 征前審核判定 第二十八條 非居民企業(yè)未按照本規(guī)程辦理減免稅審批或備案，或者減免稅申請未得到批準(zhǔn)之前，應(yīng)先按照企業(yè)所得稅法規(guī)定申報或代扣代繳企業(yè)所得稅。第二十九條 對于非居民企業(yè)取得來源于國內(nèi)的所得是否屬于境外勞務(wù)判斷不清的，或境內(nèi)外收入比例難以確定的，或所得項(xiàng)目屬于勞務(wù)費(fèi)或特許權(quán)使用費(fèi)界定有困難的，可報主管國稅機(jī)關(guān)集體審定。對于情況復(fù)雜、合同金額較大的應(yīng)層報上一級國稅機(jī)關(guān)備案。第三十條非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的所得不超過開具服務(wù)貿(mào)易等對外支付稅務(wù)證明(以下簡稱稅務(wù)證明)的金額（即3萬美元及以下），或者由居民企業(yè)在境內(nèi)或境外以各種形式支付給非居民企業(yè)而無需匯出境的，應(yīng)按規(guī)定的期限申報繳納企業(yè)所得稅。第三十一條 非居民企業(yè)受聘于居民企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理服務(wù)，應(yīng)視為在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，按照規(guī)定申報企業(yè)所得稅。第三十二條非居民企業(yè)提供演出勞務(wù)的，不受稅收協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)天數(shù)的限制，應(yīng)對其演出活動所得申報納稅。第三十三條 2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給非居民企業(yè)的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給非居民企業(yè)的，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。非外商投資企業(yè)的未分配利潤分配給非居民企業(yè)的，無論該未分配利潤是2008年前還是2008年后形成的，均應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。第三十四條非居民企業(yè)簽訂的業(yè)務(wù)合同中約定由居民企業(yè)負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。不含稅所得除合同中規(guī)定應(yīng)支付給非居民企業(yè)的款項(xiàng)外，還應(yīng)包括居民企業(yè)為非居民企業(yè)所派人員提供的住房、交通等補(bǔ)貼。第三十五條非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其以平價、折價轉(zhuǎn)讓或主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)為定價過低而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求轉(zhuǎn)讓方提供評估機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)資產(chǎn)或股權(quán)公允價值評估報告，并有權(quán)按照每股凈資產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓方享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的份額核定計算等合理方法進(jìn)行調(diào)整，必要時可啟動反避稅程序。第三十六條非居民企業(yè)在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（如修理、修配勞務(wù)），應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定申報繳納增值稅。 第五章 申報征收管理 第一節(jié) 承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的非居民企業(yè) 第三十七條非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)，其申報征收管理應(yīng)按照《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》和19號令執(zhí)行。第三十八條承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預(yù)繳、年終匯算清繳。所得稅稅率為25%。第三十九條承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照其實(shí)際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險相匹配的原則，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)申報繳納企業(yè)所得稅。采用據(jù)實(shí)申報的，其季度或年度申報時應(yīng)填寫《非居民企業(yè)所得稅季度（或年度）納稅申報表（適用于據(jù)實(shí)申報企業(yè)）》，其中年度申報還應(yīng)填寫兩張附表《營業(yè)收入及成本費(fèi)用明細(xì)表》和《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》）第四十條承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計算并據(jù)實(shí)申報其應(yīng)納稅所得額的，國稅機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額（一）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)國稅機(jī)關(guān)核定的利潤率?（二）按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計算公式如下： 應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額/（1－經(jīng)國稅機(jī)關(guān)核定的利潤率）×經(jīng)國稅機(jī)關(guān)核定的利潤率?（三）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計算公式：應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額/（1－經(jīng)國稅機(jī)關(guān)核定的利潤率－營業(yè)稅稅率）×經(jīng)國稅機(jī)關(guān)核定的利潤率?上述采用核定方式征稅的，其季度或年度申報時應(yīng)使用《非居民企業(yè)所得稅季度（或年度）納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）》第四十一條本部分所涉及的非居民企業(yè)，實(shí)行核定征收的，應(yīng)按照《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》執(zhí)行。核定征收利潤率分為以下幾種：（一）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)（含技術(shù)服務(wù)）的，利潤率為15%-30%；（二）從事管理服務(wù)的，利潤率為30%-50%；（三）從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、文化體育、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)的，利潤率不低于15%。主管國稅機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。第四十二條非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)實(shí)行指定扣繳的，申報時應(yīng)填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。第四十三條 扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報繳納。主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報納稅。第四十四條非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的，項(xiàng)目所在地主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)自逾期之日起15日內(nèi)，收集該非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得其他收入項(xiàng)目的信息，包括收入類型，支付人的名稱、地址，支付金額、方式和日期等，并向其他收入項(xiàng)目支付人發(fā)出《非居民企業(yè)欠稅追繳告知書》(附件5)，并依法追繳稅款和滯納金。非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得其他收入項(xiàng)目，包括非居民企業(yè)從事其他工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目所得，以及企業(yè)所得稅法第三條第二、三款規(guī)定的其他收入項(xiàng)目。非居民企業(yè)有多個其他支付人的，項(xiàng)目所在地主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)信息準(zhǔn)確性、收入金額、追繳成本等因素確定追繳順序。第四十五條設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額的計算應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十三條和《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的規(guī)定執(zhí)行。 第二節(jié) 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu) 第四十六條外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收的申報征收管理，應(yīng)按照《外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》執(zhí)行。上述所稱外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，是指按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)（包括港澳臺企業(yè)）及其他組織的常駐代表機(jī)構(gòu)。第四十七條本規(guī)程第三十八條、第三十九條、四十條（除第二款外）的規(guī)定也適用外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)。第四十八條外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15%。 第三節(jié) 未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè) 第四十九條符合總則第五條第一款規(guī)定情形的，實(shí)行源泉扣繳，按照《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的規(guī)定執(zhí)行。征收時使用《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，適用稅率為10%。第五十條對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助國稅機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。主管國稅機(jī)關(guān)可要求納稅人以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)為納稅代理人辦理納稅事宜。第五十一條 扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)之日起5個工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》(附件6)，告知非居民企業(yè)的申報納稅事項(xiàng)。第五十二條 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)未依照上述規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，由申報納稅所在地主管國稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，從其他支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。 第六章 減免稅管理 第五十三條非居民企業(yè)需要享受企業(yè)所得稅法或稅收協(xié)定（國際運(yùn)輸條款除外）規(guī)定的減免稅待遇的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和稅收協(xié)定待遇管理辦法和本規(guī)程的有關(guān)規(guī)定辦理審批或備案手續(xù)。第五十四條 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，應(yīng)報主管國稅機(jī)關(guān)備案。第五十五條非居民企業(yè)下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（一）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；（二）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（三）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。第五十六條非居民企業(yè)取得第五十五條所得須經(jīng)審批方能享受免稅待遇。主管國稅機(jī)關(guān)在審批時應(yīng)要求其提供相應(yīng)的合同、協(xié)議、支付憑證等權(quán)屬證明及其他能證明其符合免稅條件的資料。第五十七條福州、莆田、泉州、漳州地區(qū)的非居民企業(yè)需要享受稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，由縣（區(qū)）級國稅機(jī)關(guān)審批。寧德、龍巖、三明、南平地區(qū)的非居民企業(yè)需要享受稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，由設(shè)區(qū)市級國稅機(jī)關(guān)審批。非居民企業(yè)可選擇直接向設(shè)區(qū)市級國稅機(jī)關(guān)提出申請，也可選擇將申請?zhí)峤恢鞴車悪C(jī)關(guān)，層報設(shè)區(qū)市級國稅機(jī)關(guān)審批。第五十八條非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇須辦理審批手續(xù)的，包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和財產(chǎn)收益等。非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇須辦理備案手續(xù)的包括：由于時間長度未構(gòu)成協(xié)定規(guī)定的常設(shè)機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)、場所；僅為總機(jī)構(gòu)提供準(zhǔn)備性、輔助性服務(wù)的機(jī)構(gòu)、場所等。第五十九條 非居民企業(yè)需要享受稅收協(xié)定股息待遇的，應(yīng)同時符合以下條件：（一）可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是稅收協(xié)定締約對方稅收居民；（二）可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是相關(guān)股息的受益所有人；（三）可享受稅收協(xié)定待遇的股息應(yīng)是按照中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定確定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。第六十條凡稅收協(xié)定締約對方稅收居民直接擁有支付股息的中國居民公司一定比例以上資本（一般為25%或10%，具體按協(xié)定或安排條款）的，該對方稅收居民取得的股息可按稅收協(xié)定規(guī)定稅率征稅。該對方稅收居民需要享受該稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)同時符合以下條件：（一）取得股息的該對方稅收居民根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)限于公司；（二）在該中國居民公司的全部所有者權(quán)益和有表決權(quán)股份中，該對方稅收居民直接擁有的比例均符合規(guī)定比例；（三）該對方稅收居民直接擁有該中國居民公司的資本比例，在取得股息前連續(xù)12個月以內(nèi)任何時候均符合稅收協(xié)定規(guī)定的比例。第六十一條對于申請享受股息條款稅收協(xié)定待遇的非居民企業(yè)，在判定其“受益所有人”身份時，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，結(jié)合具體案例的實(shí)際情況進(jìn)行分析和判定。一般來說，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的認(rèn)定：（一）申請人有義務(wù)在規(guī)定時間（比如在收到所得的12個月）內(nèi)將所得的全部或絕大部分（比如60%以上）支付或派發(fā)給第三國（地區(qū)）居民。（二）除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利外，申請人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動。（三）在申請人是公司等實(shí)體的情況下，申請人的資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置較小（或少），與所得數(shù)額難以匹配。（四）對于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利，申請人沒有或幾乎沒有控制權(quán)或處置權(quán)，也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險。對于申請享受利息和特許權(quán)使用費(fèi)條款稅收協(xié)定待遇的非居民企業(yè)，在判定其“受益所有人”身份時，除上述四款外，還應(yīng)考慮下列因素：（一）在對利息和特許權(quán)在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。（二）在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。第六十二條 非居民企業(yè)提出享受稅收協(xié)定股息條款時，應(yīng)填報并提交除稅收協(xié)定待遇管理辦法第九條規(guī)定的資料外，還應(yīng)提交：（一）非居民企業(yè)在中國居民公司取得股息前12個月的持股情況證明，如投資轉(zhuǎn)讓合同、驗(yàn)資報告、外經(jīng)貿(mào)部門的批準(zhǔn)證書等。（二）境外會計師事務(wù)所出具的非居民企業(yè)上一年度的審計報告。（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。第六十三條在判定非居民企業(yè)是否符合享受稅收協(xié)定待遇條件時有疑義的，納稅人主管國稅機(jī)關(guān)可以按照《國際稅收情報交換工作規(guī)程》的有關(guān)規(guī)定，就具體涉稅問題提請國際稅收情報交換。第六十四條非居民企業(yè)提出由于時間長度未構(gòu)成協(xié)定規(guī)定的常設(shè)機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)、場所的備案申請時，應(yīng)填報并提交除稅收協(xié)定待遇管理辦法第十二條規(guī)定的資料外，還應(yīng)提交： （一）合同、協(xié)議；（二）工程（勞務(wù)）決算（結(jié)算）報告或其他說明材料； （三）參與工程或勞務(wù)作業(yè)的外籍人員的姓名、國籍、出入境時間、在華工作時間、地點(diǎn)、內(nèi)容、報酬標(biāo)準(zhǔn)、支付方式、相關(guān)費(fèi)用等情況；（四）非居民企業(yè)關(guān)于申請國際稅收協(xié)定待遇項(xiàng)目的情況說明（包括：在國內(nèi)有無代表處、辦事處、關(guān)聯(lián)公司等；在國內(nèi)有無相關(guān)聯(lián)的工程勞務(wù)項(xiàng)目等。）（五）主管國稅機(jī)關(guān)依法要求報送的其他有關(guān)資料。第六十五條指定扣繳義務(wù)人在執(zhí)行需要備案的稅收協(xié)定待遇時，應(yīng)按稅收協(xié)定待遇管理辦法第十三條規(guī)定完成備案程序。非居民企業(yè)拒絕向扣繳義務(wù)人提供相關(guān)資料的，扣繳義務(wù)人不得執(zhí)行相關(guān)稅收協(xié)定待遇。第六十六條非居民企業(yè)提出僅為總機(jī)構(gòu)提供準(zhǔn)備性、輔助性服務(wù)的機(jī)構(gòu)、場所等的備案申請時，如果固定基地或場所不僅為總機(jī)構(gòu)服務(wù)，而且與他人有業(yè)務(wù)往來，或固定基地或場所的業(yè)務(wù)性質(zhì)與總機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致，且其業(yè)務(wù)為總機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分，則不能認(rèn)為該固定基地或場所的活動是準(zhǔn)備性或輔助性的。非居民企業(yè)應(yīng)填報并提交除稅收協(xié)定待遇管理辦法第十二條規(guī)定的資料外，還應(yīng)提交非居民企業(yè)關(guān)于申請國際稅收協(xié)定待遇項(xiàng)目的情況說明（包括：本機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)流程；本機(jī)構(gòu)是否僅為總機(jī)構(gòu)服務(wù)；本機(jī)構(gòu)的部門設(shè)置、各部門人員名單、人員報酬標(biāo)準(zhǔn)；本機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出情況等） 第七章 后續(xù)管理 第六十七條各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立非居民稅務(wù)管理崗位，并將非居民稅收管理工作納入崗位責(zé)任制考核體系。第六十八條 主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立檔案評查制度。各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全反映非居民各類涉稅事項(xiàng)的檔案，妥善保管各類檔案資料。檔案評查內(nèi)容包括：（一）主管國稅機(jī)關(guān)對非居民企業(yè)及其代理人、扣繳義務(wù)人提交的資料要按戶建檔保管。非居民企業(yè)基礎(chǔ)征管資料檔案包括非居民企業(yè)稅務(wù)登記、享受協(xié)定待遇的審批備案資料、申報納稅、稅務(wù)證明資料等。（二）各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)不定期地從非居民企業(yè)基礎(chǔ)征管資料檔案中隨機(jī)選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行評查。（三）非居民企業(yè)基礎(chǔ)征管資料檔案保管期限不得短于10年。（四）其他檔案評查工作第六十九條主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全跟蹤核查制度。各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期或不定期通過審核評稅、納稅檢查、執(zhí)法檢查等對非居民各類涉稅事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤與核查，適時完善工作機(jī)制。跟蹤核查內(nèi)容包括：（一）稅務(wù)證明的跟蹤核查。主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在出具稅務(wù)證明后15個工作日內(nèi)，對境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人提交的申請表及所附資料進(jìn)行復(fù)核。（二）源泉扣繳的跟蹤核查。建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬》(附件7)，加強(qiáng)合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時了解合同簽約內(nèi)容與實(shí)際履行中的動態(tài)變化，監(jiān)控合同款項(xiàng)支付、代扣代繳稅款等情況。（三）工程勞務(wù)的跟蹤核查。主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)對非居民參與國家、省、地市級重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目中涉及的承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)，以及其他有非居民參與的合同金額超過5000萬元人民幣的，實(shí)施重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理；對承包方和發(fā)包方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、合同實(shí)際執(zhí)行情況、常設(shè)機(jī)構(gòu)判定、境內(nèi)外勞務(wù)收入劃分等事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤核查。（四）協(xié)定待遇的跟蹤核查。國稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)執(zhí)行稅收協(xié)定風(fēng)險，每年定期或不定期地從非居民已享受稅收協(xié)定待遇（含備案類和審批類）中隨機(jī)選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審核、復(fù)核或復(fù)查。（五）其他涉稅事項(xiàng)的跟蹤核查。第七十條 各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)重視稅收收入預(yù)測分析工作。各地應(yīng)建立非居民稅收收入預(yù)測分析機(jī)制，季度終了后5日內(nèi)向省局上報《非居民企業(yè)所得稅收入情況分析表》(附件8)，分析收入增減原因，把握非居民稅收收入變化規(guī)律。第七十一條 主管國稅機(jī)關(guān)可根據(jù)需要開展非居民企業(yè)專項(xiàng)檢查，檢查內(nèi)容包括非居民企業(yè)經(jīng)營、納稅情況，扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況以及非居民企業(yè)管理工作中涉及的稅收協(xié)定執(zhí)行情況、稅務(wù)證明情況等。 第八章 附 則 第七十二條 本規(guī)程由福建省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。 |
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