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| 城建稅和教育費(fèi)附加尚待進(jìn)一步完善 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：561 |
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| 10月22日，索尼電子（無(wú)錫）有限公司企劃管理部經(jīng)理課統(tǒng)括課長(zhǎng)魯睿在網(wǎng)上看到《國(guó)務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國(guó)發(fā)[2010]35號(hào)，下稱《通知》）時(shí)，先是感到頗為突然，但很快就平靜下來(lái)了，因?yàn)樗屯聜兌颊J(rèn)為“這是遲早的事”。實(shí)際上，國(guó)務(wù)院早在10月18日就發(fā)布了《通知》，決定從今年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人（以下統(tǒng)稱“外資企業(yè)”）征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，有關(guān)部門(mén)之前下發(fā)的與《通知》抵觸的相關(guān)規(guī)定，將同時(shí)廢止?！ ∥赓Y使命完成 國(guó)務(wù)院于1985年和1986年分別頒布了《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)[1985]19號(hào)）和《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國(guó)發(fā)[1986]50號(hào)）。城市維護(hù)建設(shè)稅（下稱城建稅）和教育費(fèi)附加以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（1994年以前為產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅）實(shí)際繳納的稅額為計(jì)征依據(jù)。城建稅根據(jù)納稅人所在地為市區(qū)、縣城（鎮(zhèn)）和其他地區(qū)，分別按照7%、5%、1%三檔稅率征收，教育費(fèi)附加統(tǒng)一按3%的比率征收。 國(guó)務(wù)院令第448號(hào)國(guó)務(wù)院關(guān)于修改《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》的決定 據(jù)有關(guān)專家介紹，城建稅用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)，屬于具有特定目的的專項(xiàng)稅收，具體安排由地方人民政府確定。而教育費(fèi)附加主要用于發(fā)展地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來(lái)源，屬于具有特定目的的政府性基金，除鐵道系統(tǒng)、中國(guó)人民銀行總行、各專業(yè)銀行總行、保險(xiǎn)總公司的教育費(fèi)附加隨同營(yíng)業(yè)稅上繳中央財(cái)政外，其余單位和個(gè)人的教育費(fèi)附加，均就地上繳地方財(cái)政。 社科院財(cái)貿(mào)所助理研究員蔣震博士告訴記者，改革開(kāi)放初期，我國(guó)的市場(chǎng)體系尚未真正確立，急需引入外部資本幫助我國(guó)啟動(dòng)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。然而，由于我國(guó)剛剛確立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)尚不活躍，還未形成國(guó)內(nèi)大規(guī)模的市場(chǎng)需求，外資來(lái)華投資風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，為了有效吸引外資幫助我國(guó)建設(shè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，涉及企業(yè)所得稅、城建稅和教育費(fèi)附加等諸多稅種在內(nèi)的內(nèi)外有別的稅收制度應(yīng)運(yùn)而生?！ ∈聦?shí)表明，在改革開(kāi)放初期，這些內(nèi)外有別的稅收制度對(duì)吸引外資的確發(fā)揮了巨大作用。但是，長(zhǎng)期內(nèi)外資稅負(fù)不公也帶來(lái)了許多負(fù)面效應(yīng)。以城建稅為例，在內(nèi)外有別的城建稅制度下，外資企業(yè)享用了城市設(shè)施而不必負(fù)擔(dān)城建稅，違背了城建稅負(fù)擔(dān)與受益一致的原則。同時(shí)，地方政府為引進(jìn)外資投入了大量的城建資金卻得不到充足的后續(xù)資金支持，長(zhǎng)此以往也會(huì)在一定程度上挫傷地方政府引進(jìn)外資的積極性。 吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授楊斌表示，稅收是國(guó)家參與企業(yè)分配的主要方式，稅收優(yōu)惠只能是在特定歷史時(shí)期為解決特殊問(wèn)題而采取的臨時(shí)性政策，不能成為一種常態(tài)，當(dāng)稅收優(yōu)惠政策達(dá)到調(diào)節(jié)目的時(shí)，就要適時(shí)取消?；趦?nèi)外有別的城建稅制度和教育費(fèi)附加制度帶來(lái)的負(fù)面影響越來(lái)越大，社會(huì)各界要求統(tǒng)一上述稅收制度的呼聲越來(lái)越高。2009年、2010年的國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告，2010年5月國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于2010年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》中都明確提出要“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城建稅、教育費(fèi)附加制度”。楊斌認(rèn)為，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，內(nèi)外資企業(yè)城建稅和教育費(fèi)附加的統(tǒng)一可謂“瓜熟蒂落”?！ ∈Y震表示，城建稅和教育費(fèi)附加的內(nèi)外統(tǒng)一，意味著從12月1日起，外資企業(yè)無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只要是繳納了增值稅、消費(fèi)稅或營(yíng)業(yè)稅，就必須繳納城建稅和教育費(fèi)附加。不過(guò)，蔣震提醒說(shuō)，城建稅和教育費(fèi)附加僅以上述“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)，不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)因企業(yè)偷逃上述“三稅”而加收的滯納金和罰款。 外資企業(yè)表現(xiàn)平靜 江蘇省和福建省是外資比較活躍的省份。記者在這兩個(gè)省份采訪發(fā)現(xiàn)，聽(tīng)到城建稅和教育費(fèi)附加內(nèi)外統(tǒng)一的消息后，內(nèi)資企業(yè)普遍叫好，外資企業(yè)的表現(xiàn)則頗為平靜?！ ?ldquo;早就該統(tǒng)一了。”當(dāng)記者說(shuō)明采訪意圖時(shí)，福建省晉江市一家內(nèi)資企業(yè)的財(cái)務(wù)部經(jīng)理莊先生不假思索地說(shuō)。記者進(jìn)一步了解到，這家企業(yè)是增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)服裝加工業(yè)務(wù)。莊先生之所以迫切希望城建稅和教育費(fèi)附加內(nèi)外統(tǒng)一，心里是有本賬的。他舉例說(shuō)，他們公司2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入1200萬(wàn)元，全年的進(jìn)項(xiàng)稅額為120萬(wàn)元。這樣，他們需繳納的增值稅為1200×17%-120=84萬(wàn)元。按照規(guī)定，他們2008年需繳納的城建稅為84×5%=4.2萬(wàn)元，教育費(fèi)附加為84×3%=2.52萬(wàn)元。單看這6.72萬(wàn)元的稅費(fèi)并非大數(shù)目，但企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的時(shí)間越長(zhǎng)，相對(duì)外資企業(yè)而言“吃虧”就越多?！ ⊥袠I(yè)的內(nèi)外資企業(yè)經(jīng)營(yíng)著同類業(yè)務(wù)，面對(duì)的內(nèi)外部環(huán)境相差無(wú)幾，同樣享用著社會(huì)的公共資源，而在繳稅方面，外資企業(yè)卻可以不用繳稅，這明顯不公平。向外資企業(yè)開(kāi)征城建稅和教育費(fèi)附加，的確公平了稅負(fù)，但是否會(huì)影響外資企業(yè)繼續(xù)在華投資的積極性呢？從記者在江蘇、福建兩地的采訪情況看，這個(gè)擔(dān)心是不必要的?！ ∽』娮硬牧峡萍迹o(wú)錫）有限公司是一家總部位于江蘇省無(wú)錫市的日資企業(yè)，目前已經(jīng)在上海、合肥、北京等地設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)。根據(jù)《通知》的規(guī)定，從今年12月1日起，他們需要按照7%的稅率繳納城建稅，按照3%的稅率繳納教育費(fèi)附加，每年多繳納稅款80萬(wàn)元左右。該公司財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)科副科長(zhǎng)時(shí)朝霞轉(zhuǎn)述他們公司高管的話說(shuō)，雖然今后公司的稅負(fù)會(huì)增加一些，但是，對(duì)地區(qū)社會(huì)作出貢獻(xiàn)，一直是他們的經(jīng)營(yíng)理念之一。城建稅內(nèi)外統(tǒng)一，有利于他們更好地與公司所在地的城市建設(shè)融為一體，更好地謀劃公司的未來(lái)，更穩(wěn)健地走好未來(lái)的每一步?！ 「Ｖ莺懔p工制品有限公司是一家外商獨(dú)資企業(yè)，老板喬治是加拿大籍人。經(jīng)粗略計(jì)算，對(duì)外資企業(yè)開(kāi)征城建稅和教育費(fèi)附加之后，該企業(yè)的稅負(fù)會(huì)每年會(huì)增加近30萬(wàn)元。喬治告訴記者，在中國(guó)2008年統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅時(shí)，就有朋友勸他關(guān)停福州的公司，回加拿大投資或者再物色一個(gè)稅收條件比較優(yōu)惠的國(guó)家投資，但都被他拒絕了。喬治說(shuō)，他當(dāng)初選擇到福州創(chuàng)辦企業(yè)，一是因?yàn)楦Ｖ莸牡貎r(jià)便宜，二是稅收上有諸多優(yōu)惠。但久而久之，他發(fā)現(xiàn)中國(guó)的市場(chǎng)更具有吸引力?！ 〔稍L中，江蘇、福建兩地諸多外資企業(yè)紛紛表示，中國(guó)有著巨大的市場(chǎng)，有著越來(lái)越完善、周到的公共服務(wù)，這是吸引他們?cè)谌A投資的最關(guān)鍵因素。況且他們?cè)谥袊?guó)經(jīng)營(yíng)多年，已經(jīng)培育了一定的市場(chǎng)，不會(huì)因?yàn)樵黾有☆~的稅負(fù)就輕易撤走在中國(guó)的投資?！ ‖F(xiàn)行規(guī)定弊端有待消除 在采訪中，現(xiàn)行城建稅制度和教育費(fèi)附加制度的弊端也屢次被有關(guān)專家和內(nèi)、外資企業(yè)提及。大家普遍認(rèn)為，現(xiàn)行的《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》制定于上世紀(jì)80年代，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化和稅收制度的不斷改革，其弊端也逐步顯現(xiàn)出來(lái)，既增加了部分企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，也增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。所以說(shuō)，統(tǒng)一內(nèi)外資城建稅和教育費(fèi)附加只是第一步，下一步還應(yīng)針對(duì)其弊端進(jìn)行修訂，最好能將《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》升級(jí)為《城市維護(hù)建設(shè)稅法》?！ ∩缈圃贺?cái)貿(mào)所助理研究員蔣震博士表示，避免重復(fù)征稅是設(shè)計(jì)稅制時(shí)需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。但是，由于城建稅和教育費(fèi)附加以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，而煙草、金銀珠寶、化妝品等行業(yè)的企業(yè)既是消費(fèi)稅的納稅人，同時(shí)又是增值稅的納稅人，這就出現(xiàn)了同一項(xiàng)銷售收入分別依據(jù)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅和增值稅兩次計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加的重復(fù)征稅現(xiàn)象?！ ∮浾哌€了解到，根據(jù)現(xiàn)行的分稅制管理體制，增值稅、消費(fèi)稅由國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)管理，而以增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的城建稅和教育費(fèi)附加則由地稅部門(mén)負(fù)責(zé)管理。這樣一來(lái)，國(guó)稅部門(mén)有權(quán)審批減免增值稅和消費(fèi)稅，卻無(wú)權(quán)審批減免城建稅。而如果地稅部門(mén)以增值稅、消費(fèi)稅減免政策為依據(jù)去審批城建稅的減免，又會(huì)造成政策和管理權(quán)限上的矛盾?！ ≌腔谏鲜鲈?，城建稅和教育費(fèi)附加很容易成為企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因?yàn)閲?guó)稅部門(mén)發(fā)現(xiàn)納稅人少繳增值稅、消費(fèi)稅，有權(quán)讓其補(bǔ)繳，而無(wú)權(quán)讓其補(bǔ)繳由此計(jì)算出來(lái)的城建稅和教育費(fèi)附加。在國(guó)稅部門(mén)和地稅部門(mén)信息共享不充分的情況下，就會(huì)造成城建稅的和教育費(fèi)附加的漏征。同樣，地稅部門(mén)發(fā)現(xiàn)納稅人應(yīng)補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加，但在國(guó)稅部門(mén)未補(bǔ)征增值稅和消費(fèi)稅的情況下，以增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算出來(lái)的城建稅和教育費(fèi)附加，地稅部門(mén)因缺乏法律依據(jù)也不可能及時(shí)補(bǔ)征。有關(guān)專家表示，隨著國(guó)稅部門(mén)和地稅部門(mén)信息共享力度的加大，對(duì)于那些納稅意識(shí)不強(qiáng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，城建稅和教育費(fèi)附加無(wú)疑成為其重要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一?！ ∫晃坏囟惒块T(mén)的人士還告訴記者，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，只有納稅人實(shí)際繳納入庫(kù)的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額才是城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)，在納稅人不繳納或者少繳納上述“三稅”的情況下，足額繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也就無(wú)從談起。不僅如此，在稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)納稅人稅款后進(jìn)行處罰時(shí)，也只能以納稅人沒(méi)有實(shí)際繳納的上述“三稅”稅額為依據(jù)，而不能同時(shí)將其未繳納的城建稅和教育費(fèi)附加考慮在內(nèi)?！ ?duì)此，有專家建議國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)以下一步稅制改革為契機(jī)，適時(shí)啟動(dòng)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》的修訂程序，將計(jì)稅依據(jù)修改為納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，也即納稅人的銷售收入或營(yíng)業(yè)收入，如時(shí)機(jī)成熟，還應(yīng)將《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》升級(jí)為《城市維護(hù)建設(shè)稅法》。同時(shí)，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì)，一并解決城建稅和教育費(fèi)附加稅率設(shè)計(jì)不合理、城鄉(xiāng)政策有別，繳稅時(shí)間不合理等問(wèn)題。（本報(bào)記者張剴 陳榮富 徐云翔 通訊員杜靜 周靜娟） |
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